如何理解簡易計稅36個月的適用期限？起始時間如何確認？

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近日，有建筑行業(yè)的會員朋友提出這樣的問題，“提供建筑服務的一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。根據(jù)財政部國家稅務總局關于《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點》的通知（財稅〔2016〕36號），一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更，那么這里36個月的起始時間如何確認？”

針對這個問題我梳理了以下觀點：

實行備案的納稅人

36個月的起始時間

為辦理備案手續(xù)的當天

國家稅務總局公告2017年第43號《國家稅務總局關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項》的公告，納稅人應在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機構所在地主管國稅機關辦理備案手續(xù)，本公告自2018年1月1日起施行。

國家稅務總局公告2019年第31號《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題》的公告中第八條、關于取消建筑服務簡易計稅項目備案（國家稅務總局公告2017年第43號[2019年10月1日起全文廢止]）

提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>

1、為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

2、為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。

顯然對于未辦理備案手續(xù)的納稅人已不再適用。

不再實行備案制的納稅人

36個月的起始時間

分為以下三種情形

1、對于已完工未結算的老項目，營改增后結算完成的當月為36個月的起始時間；

例如：甲乙雙方于2014年12月31日簽訂《脫硫增容改造項目》2016年4月1日工程竣工驗收完成，但由于一些合同外簽證業(yè)務，雙方未達成一致意見，遲遲未結算，2016年5月乙方按老項目在主管稅務機關進行了簡易計稅的備案。2020年1月15日在雙方協(xié)商下完成項目的結算，并出具結算報告。乙方于2020年1月20日開具合同外結算金額的發(fā)票，并在項目所在地預繳稅款。2020年2月15日前辦理納稅申報，則下一個36個月的起始時間為結算完成的當月即2020年1月。

2、對于未完工未結算的老項目為達到增值稅納稅義務發(fā)生時間確認為36個月的起始時間；

例如：甲乙雙方于2016年1月10日簽訂《脫硫增容改造項目》，經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。2016年5月乙方按老項目在主管稅務機關進行了簡易計稅的備案。2020年4月，選擇簡易計稅的36個月截止。如果項目未完工未結算，可以繼續(xù)選擇簡易計稅，下一個36個月是從2020年5月開始。

3、以甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務的為達到增值稅納稅義務發(fā)生時間確認為36個月的起始時間。

例如：2019年10月10日甲乙雙方簽訂甲供工程合同，乙方選擇簡易計稅，本項目無預付款，2019年11月項目正式開工，根據(jù)合同約定每月15日上報上月工程量，2019年12月20日經(jīng)甲方審核確認11月工程量，乙方于2019年12月21日開具11月工程量發(fā)票，2019年12月增值稅納稅義務發(fā)生，確認為36個月的起始時間。

建筑業(yè)涉及的增值稅

納稅義務發(fā)生時間

1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

2、開具發(fā)票的當天；

包括提前開具發(fā)票，即先于應稅服務發(fā)生時間開具發(fā)票的，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

3、收到預收款的當天；

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按預征率預繳增值稅。按適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

4、建筑服務完成的當天；

適用于無償提供建筑服務視同銷售服務；適用于未簽訂合同未收到款項未開具發(fā)票的建筑服務。

在實務工作中，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，選擇適用簡易計稅方法計稅的，針對36個月內(nèi)如果甲方要求開具9%稅率的發(fā)票，給出以下兩點建議：